国际会计准则——新16号准则“租赁”生效会带来哪些改变？

2019年1月1日，国际会计准则——16号准则“租赁”（简称IFRS16）就要生效了！新国际租赁准则将会对很多公司产生重大影响，特别是航空、交通运输、零售、电信、能源及设施等行业。下面我们就来聊聊这个准则。

新旧准则变化要点

一、现行准则IAS 17：

①公司需要区分经营租赁和融资租赁。

②经营租赁：承租方每期应支付的租赁费计入当期损益，未支付的部分在报表附注的租赁承诺中披露。经营租赁相关资产和负债不体现在资产负债表中。

③融资租赁：租入的资产计入承租方的资产，在使用期间内计提折旧。融资租赁的相关资产、负债需要体现在资产负债表中。

二、新准则IFRS16：

①期限短于12个月或金额较小的租赁可以按照原经营租赁的方式进行会计处理。

②除①外的其他租赁均需要按照融资租赁的方式进行。即在初始确认时承租方需要将租入资产确认为承租方的资产，后续需计提折旧，并将未来租金的现值确认为负债计入资产负债表。

一句话总结：除例外情况外，IFRS16对承租人不再区分经营租赁和融资租赁，均采用同样的会计处理方式。

IFRS16下的会计处理

一、承租人会计

确保承租人将其主要的租赁确认为资产和负债。

（1）承租人会计模式

承租人应用单一的租赁会计模式，按照这种模式承租人在资产负债表内确认所有主要租赁。
                      

（2）初始计量

①租赁负债的初始计量

在开始日，承租人以未来租赁付款额的现值来计量租赁负债。
                             

②使用权资产的初始计量
                        

（3）后续计量

①租赁负债的后续计量

初始确认后，租赁负债采用实际利率法以摊余成本进行计量。

②使用权资产的初始计量

通常，承租人以成本减累计折旧和累计减值损失计量使用权资产。

承租人为重新计量租赁负债而调整使用权资产的账面金额，除非账面金额已减记至零，或租赁负债的变动与不取决于指数或比率的可变租赁付款额有关。

以下两种情形，承租人将使用替代性计量基础：

        – 若使用权资产满足投资性房地产的定义，则承租人将按照其他投资性房地产的会计政策来计量使用权资产，在这种情况下可能以公允价值计量；

        – 若承租人对不动产、厂场和设备采用重估价模式，承租人可对属于同一类别的全部使用权资产采用重估价模式。

注释：若使用权资产的账面金额减记至零，则之后发生的任何减记金额均计入损益。

（4）列报

承租人在财务报表中按以下方式列报租赁活动。 

（5）对主要财务比率的影响
                                 

二、出租人会计

与IAS 17中的现行会计处理相比，新准则下出租人会计处理基本上没有变化。出租人采用与IAS 17相同的分类原则将所有租赁分为两类：经营租赁和融资租赁。

IFRS16变化的影响

一、对承租人的影响
除了短于12个月或是小额资产的租赁，其他所有租赁都将要上表，这会导致承租人的资产负债表将随着现时经营租赁的租金承诺而相应大幅度膨胀。

此外，经营租赁承租人的费用分摊将由现时的直线法（每月一样的租金）变为与融资租赁一致的前大后小模式，即在租赁期的前半段时间内的租赁费用（即资产折旧加上利息）要高于现行租赁准则下直线法确认的经营租赁费用。

二、对出租人的影响

虽然出租人的会计处理基本没有发生变化，但由于新租赁准则更新了对租赁定义、转租、合同合并和分拆等问题的指引，出租人仍有可能受到影响。

更为关键的是，承租人会计处理的变化可能会影响承租人重新架构租赁安排，并进而影响出租人的业务模式及与承租人的商业谈判。

三、对公司的影响

①财务报表及财务指标：承租人由于资产、负债同时增加，以及费用确认时间发生变化（前大后小），导致许多常用财务指标包括：资产负债率，流动比率，息税前利润，净利润，每股收益，净资产回报率，经营活动现金流等亦同时产生变化。
②业务决策：目前承租人选择租赁而非购买固定资产的原因之一可能是避免在财务报表上反映负债。因此，新租赁准则可能影响“买还是租”的业务决策，相对应，出租人的策略也需要进行调整。

③与其他业务合作伙伴的合同：财务指标的变化可能会使企业需要与借款方重新商谈借款合同，与供应商重新商谈付款信用期条款等等。

④薪酬考核：如果企业的薪酬计划需参考财务指标，可能需要重新制定薪酬考核标准。

⑤税务影响：费用确认方式的变化可能会影响税款实际支付的金额与时间。

⑥控制和流程：新准则要求进行更多的判断和披露，因此可能需要更新控制以及流程。

⑦预算：新准则下承租人的资产、负债以及费用都会发生变化，这些都需要在预算中进行考虑。

⑧投资者关系以及监管资本：企业的各个利益相关方都需要了解新准则将会如何影响企业的财务报表，企业应当考虑何时以及如何与其进行沟通。另外，企业还需要考虑监管方面的要求，例如银行的资本充足率等。

对不同行业的影响